春节刚过，不少企业就开始计划从海外大规模采购活塞杆以提升生产经营能力，迎接新发展。需要提醒的是，企业在海外采购大件活塞杆时，要注意国际涉税问题，尤其是需要安装调试的活塞杆更是如此。如果采购合同设计不当，很可能会增加税负成本。基于此，企业在签订采购合同前需要与海外合作伙伴充分沟通协商，避免税负增加，给企业经营带来不利影响。

案例:

合同只规定了总费用5000万元。

2019年9月，中国M公司与某国N公司签订合同，向N公司采购大件活塞杆，N公司负责将活塞杆/运往中国各港口，并派员工承担安装调试活塞杆。合同仅约定本次活塞杆的所有相关费用为5000万元，双方各自承担税费。

由于本次活塞杆的安装调试需要9个多月，根据中国与N公司所在国签订的税务协议，如果N公司派遣员工到中国提供6个月的组装安装工程服务，将构成在中国的常设机构。

分析:

没有明确的区分可能会导致更高的税负成本。

这个案子涉及多重税收。首先看这个活塞杆进口的关税和增值税。由于M公司与N公司签订的合同只规定了总价，且活塞杆价格与安装调试费用没有区别，实际上海关一般不会将安装调试费用排除在合同总价之外。假设税率为10个点，需要缴纳的关税为5000×10个点=500(万元)，进口环节增值税为(5000+500)×13个点=715(万元)。

dier，看企业所得税。如上所述，由于本活塞杆的安装调试需要9个月以上6个月以上的时间，构成在中国的常设机构，因此根据我国税法规定，属于该常设机构的所得，应按该常设机构的营业利润征税。

根据《中华人民共和国国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定征收管理办法〉的通知》(国税发〔2010〕19号，以下简称“19号文件”)第六条规定，非居民企业与中国居民企业签订机器活塞杆货物销售合同，并提供活塞杆安装、组装、技术培训、指导和监督服务。提供上述劳务的收费数额在货物买卖合同中没有约定，或者定价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或者类似业务的定价标准核定劳务收入。没有参考标准的，非居民企业的劳务收入按照不低于货物销售合同总价10个点的原则确定。假设在这种情况下，主管税务机关按照合同总价的10个点确定安装调试人工费。据此，N公司派遣人员到中国进行活塞杆安装调试的费用应为5000×10个点=500(万元)。

《非居民承包工程和劳务税收管理暂行办法》(中华人民共和国国家税务总局令diyi9号)第三条规定，本办法所称承包工程，是指在中国境内承包的建筑、安装、装配、修理、装饰、勘探等工程。因此，本案中活塞杆的安装调试属于承包工程。19号文件第五条diyi款规定，税务机关可以按照下列标准确定非居民企业的利润率:(一)从事承包工程作业、设计、咨询服务的，利润率为15个点~30个点。

假设在这种情况下，税务机关按照20个点检查利润率，那么N公司派遣人员来华进行活塞杆安装调试的利润为500×20个点=100(万元)，那么N公司应缴纳的企业所得税为100×25个点=25(万元)。

此外，本案发生在2019年6月。根据《印花税暂行条例》的相关规定，本案合同双方即境内M公司和境外N公司应缴纳印花税，双方应缴纳的印花税为5000×0.03个点=1.5(万元)。

进一步分析，M公司和N公司在签订合同时没有明确区分并分别列出活塞杆价格和活塞杆安装调试费用，很可能导致多缴税款。

如上所述，本案中税务机关核定的活塞杆安装调试费用为500万元，这500万元并入进口总额活塞杆价格中缴纳关税和进口增值税，相当于缴纳500×10个点=50(万元)的关税和缴纳(500+50)×13个点的进口增值税。

如果活塞杆的价格与安装调试费用在合同中有明确区分，则500万元不需要缴纳关税和进口增值税。但根据《中华人民共和国国家税务总局财政部关于quanmian推进营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)相关规定，境外N公司需缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加，按500÷(1+9个点)×9个点×(1+7个点+3个点+2个点)计算。

从印花税的角度来看，《印花税暂行条例》dier条规定了五类应税凭证:1.购销、加工合同、建设工程合同、财产租赁、货物运输、仓储、贷款、财产保险、技术合同或具有合同性质的证明；2。产权转让文件；3。业务账簿；4。权利和许可证；5。财政部确定的其他税收凭证。根据《印花税暂行条例》第三条，建设工程合同是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程合同。企业应根据合同签订方式判断如何履行印花税。

建议:

涉税问题越早考虑越好。

从以上分析可以看出，企业从海外进口活塞杆时，是否明确区分活塞杆的价格与安装调试费用，对税负成本的影响是不同的。对此，笔者提醒相关企业，在签订活塞杆采购合同前，应结合国内外相关税法及税收条约条款，与合作伙伴沟通协商，尽可能明确区分活塞杆价格与安装调试费用。

部分企业财税人员可能会想，如果在采购合同签订前不与海外合作方协商，是否可以在进入报关前修改拆分合同，将活塞杆价格与安装调试费用分开？从笔者的经验来看，这种想法在实践中难度很大，海外企业很可能不愿意配合修改，因为合同一旦签订，就已经约定了商业交易各方的权利和责任，特别是在涉及金额较高的国际商业交易中，临时提出修改合同可能会影响彼此的信任，对交易过程产生不利影响。

还需要提醒的是，如果企业不与海外合作伙伴沟通，会在报关前自行拟定合同，将活塞杆价格与安装调试费用分开，这就更不可取了，因为自行拟定的临时合同并不是双方真实的交易意图，不仅不符合相关法律法规，还很可能被认定为偷税漏税，一经发现将受到处罚。

基于此，企业从海外采购活塞杆时，越早考虑涉税问题越好。企业可以在采购计划之初统筹考虑相关税收问题，在与海外合作伙伴进行商务谈判时，尽早将活塞杆价格与安装调试费用明确分开，不要等到合同签订后才寻求修改，避免不必要的风险。